La gestion d'une entreprise repose sur une cascade de soldes intermediaires (SIG) :
1. Marge brute = Chiffre d'affaires - Cout d'achat des marchandises. Le taux de marge = Marge / Cout d'achat x 100. Le taux de marque = Marge / CA x 100.
2. EBE (Excedent Brut d'Exploitation) = Marge brute - Charges de personnel - Charges externes - Impots et taxes. L'EBE mesure la performance operationnelle pure, avant amortissements et resultat financier.
3. Resultat d'exploitation = EBE - Dotations aux amortissements + Reprises sur provisions. C'est la rentabilite de l'activite courante.
4. Resultat net = Resultat d'exploitation +/- Resultat financier +/- Resultat exceptionnel - Impot sur les societes (15 % puis 25 %).
5. BFR (Besoin en Fonds de Roulement) = Stocks + Creances clients - Dettes fournisseurs. Un BFR positif signifie que l'entreprise avance de la tresorerie.
Comment dresser un plan d'amortissement lineaire complet et quelles ecritures comptables genere-t-il chaque exercice ?
Le plan d'amortissement lineaire est un document de gestion obligatoire etabli a l'entree du bien dans le patrimoine de l'entreprise. Il recense : la valeur brute d'origine (prix d'achat + frais accessoires d'acquisition), la date de mise en service, la duree d'utilisation estimee, le taux lineaire, la dotation annuelle theorique, la dotation de la premiere annee (prorata temporis), et la Valeur Nette Comptable (VNC) de cloture a chaque exercice. Les ecritures comptables annuelles generees par l'amortissement lineaire sont, selon le Plan Comptable General (PCG) : au debit du compte 68111 (Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles) ou 68112 (incorporelles), au credit du compte 2818x ou 2808x (Amortissements de l'immobilisation concernee). Exemple : achat d'un ordinateur le 1er avril 2025 pour 3 000 EUR HT, amortissement sur 3 ans. Taux = 1/3 = 33,33 %. Annee 2025 (9 mois) : 3 000 x 33,33 % x 9/12 = 750 EUR. Annee 2026 (annee pleine) : 3 000 x 33,33 % = 1 000 EUR. Annee 2027 (annee pleine) : 1 000 EUR. Annee 2028 (3 mois) : 3 000 x 33,33 % x 3/12 = 250 EUR. Total = 3 000 EUR, coherent. La dotation apparait en charges d'exploitation dans le compte de resultat, reduisant le resultat imposable et donc l'impot sur les societes. Sources : PCG (ANC), BOFiP, code de commerce.
Quel est l'impact fiscal de l'amortissement lineaire sur l'impot sur les societes (IS) et peut-on amortir plus vite fiscalement qu'en comptabilite ?
L'amortissement lineaire est a la fois comptable (obligation PCG) et fiscal (deductible IS selon les durees admises par le CGI). Lorsque la duree comptable est identique a la duree fiscale, le resultat comptable et le resultat fiscal sont alignes : la dotation aux amortissements reduit directement le resultat fiscal et donc l'assiette de l'IS (25 % en 2026). En cas de divergence entre duree comptable et duree fiscale admise par l'administration, l'entreprise doit effectuer une reintegration extra-comptable si la duree comptable est plus longue que la duree fiscale. Il existe des dispositifs d'amortissement accelere fiscal qui permettent d'amortir plus vite que le lineaire standard : l'amortissement degressif (coefficients 1,25 a 2,25 selon la duree), l'amortissement exceptionnel (100 % la premiere annee) pour certains investissements verts (vehicules electriques, panneaux photovoltaiques, robots), et depuis 2025, un suramortissement de 40 % pour les investissements industriels en zones de revitalisation. Ces dispositifs creent une difference temporaire entre comptabilite et fiscalite, generant des impots differes (IDA ou IDP) a comptabiliser selon la norme IAS 12 (pour les societes IFRS) ou les regles PCG. Sources : CGI art. 39 et 39 A, BOFiP, IAS 12, BOFiP guide PME.
Taux de marge = (PV - PA) / PA × 100 EBE = Marge - Charges - Impots/taxes BFR = Stocks + Creances - Dettes fournisseurs
Source : INSEE, BPI France, URSSAF, impots.gouv.fr, Légifrance.
Indicateur
Formule
Exemple (CA 500K)
Marge brute
CA - Achats
500K - 300K = 200K
Taux de marge
Marge / Achats x 100
200K / 300K = 66,7 %
Taux de marque
Marge / CA x 100
200K / 500K = 40 %
EBE
Marge - Charges
200K - 120K = 80K
Resultat net
R. exploit +/- fin - IS
80K - 15K - IS = ~52K
IS (PME)
15% + 25%
42,500 x 15% + reste x 25%
Baremes 2026. Source : INSEE, BPI France, URSSAF, impots.gouv.fr, Légifrance.
Exemples concrets : calcul linéaire
Exemple 1 : Taux de marge d'un commerce
Situation : Moussa achete un produit 60 EUR HT et le revend 100 EUR HT.
Calcul : Marge = 100 - 60 = 40 EUR. Taux de marge = 40/60 x 100 = 66,7 %. Taux de marque = 40/100 x 100 = 40 %.
Attention : taux de marge et taux de marque sont deux indicateurs differents.
Exemple 2 : IS d'une PME en 2026
Situation : SARL avec un benefice de 80 000 EUR.
Calcul : Sur les premiers 42,500 EUR : 42,500 x 15% = 6,375 EUR. Au-dela : (80 000 - 42,500) x 25% = 9,375 EUR. Total IS = 15,750 EUR.
Exemple 3 : Seuil de rentabilite
Situation : Charges fixes = 50 000 EUR/an. Taux de marge sur couts variables = 40 %.
Calcul : Seuil = Charges fixes / Taux MCV = 50 000 / 0,40 = 125 000 EUR de CA. En dessous, l'entreprise perd de l'argent.
Tableau de reference : calcul linéaire
Regime / Indicateur
Seuil / Taux
IS taux reduit PME
15 % (benefice < 42,500 EUR)
IS taux normal
25 %
Micro-entreprise (services)
CA < 77,700 EUR (abattement 34 %)
Micro-entreprise (ventes)
CA < 188,700 EUR (abattement 71 %)
PME
Effectif < 250, CA < 50 M EUR
ETI
Effectif < 5 000, CA < 1,5 Md EUR
Source : INSEE, BPI France, URSSAF, impots.gouv.fr, Légifrance. Baremes au 1er janvier 2026.
Erreurs frequentes : calcul linéaire
Confondre taux de marge et taux de marque. Marge = (PV-PA)/PA x 100. Marque = (PV-PA)/PV x 100. Une marge de 100 % = marque de 50 %.
Oublier les charges sociales du dirigeant. Un gerant TNS paie ~45 % de cotisations sur sa remuneration. Un president SAS paie ~80 % de charges patronales+salariales.
Mal calculer l'IS. Les premiers 42,500 EUR sont a 15 %, le reste a 25 %. Le taux effectif est entre 15 % et 25 %.
Ignorer le BFR. Une entreprise rentable peut faire faillite si son BFR est mal gere (tresorerie negative).